Заём учредителю от ООО, когда налоговая посчитает его доходом

Когда займ учредителю от ООО остаётся займом

Сама выдача денег налога не создаёт. Займ возвратный, собственник должен вернуть сумму, поэтому доходом она не считается ни у него, ни у компании. На упрощёнке тоже, выданный займ в расходы не идёт, а его возврат не попадает в доходы.

Ежемесячный налог с займа один, это материальная выгода, если ставка в договоре ниже двух третей ключевой. Как её считать и как убрать процентом, подробно разобрано в статье про займ от учредителя и обратные займы, здесь повторять не буду. Для ориентира на 13 октября 2026 года ключевая ставка 14 процентов, она действует с 27 июля, следующее заседание Банка России 23 октября.

Опасна другая история. Ко мне регулярно приходят собственники, у которых займ на балансе живёт пятый год и только растёт. Вот тут налоговая перестаёт видеть займ и начинает видеть выплату.

Пять случаев, когда займ превращается в доход

На практике я встречаю пять сценариев, в которых долг собственника перед компанией становится его облагаемым доходом:

1. Налоговая доказала, что возвращать не собирались, и назвала деньги дивидендами.
2. Получатель работает в компании без нормальной зарплаты, и займы признали оплатой труда.
3. Компания простила долг.
4. Компания списала долг после истечения срока давности.
5. Компанию закрывают или продают, а долг собственника приходится как-то убирать с баланса.

Первые два случая самые дорогие, потому что налог считают со всей суммы займа сразу и за прошлые периоды.

Что смотрят суды, когда называют займ дивидендами

Суды разбирают поведение сторон, текст договора для них вторичен. В деле, дошедшем до Верховного Суда (определение от 09.04.2019 № 307-ЭС19-5113), займы учредителю переквалифицировали в дивиденды, и Верховный Суд отказался пересматривать это решение.

Свежий пример этого года. Двадцатый арбитражный апелляционный суд 30 апреля 2026 года по делу № А09-6125/2025 поддержал инспекцию в споре о займе 60 млн рублей единственному участнику. Договор был на 10 лет со ставкой в две трети ключевой, деньги шли частями от миллиона в месяц, проценты по договору платились вместе с телом долга. По итогам камеральной проверки по НДФЛ компании доначислили 6,2 млн рублей налога. Налоговая показала три вещи. У заёмщика не было имущества и доходов, из которых он мог бы вернуть 60 млн. Дивиденды не выплачивались, хотя чистая прибыль превышала 94 млн. Сам займ компании был не нужен экономически.

Обратите внимание, ставка в две трети ключевой не спасла. Она снимает только материальную выгоду, а вопрос «займ это или выплата» решается по совокупности признаков.

Признаки, которые инспекция собирает в одну картину

Каждый признак по отдельности ничего не доказывает. Вместе они складываются в довод о скрытом распределении прибыли.

• Срок возврата десять лет и больше либо бессрочный займ с ежегодными продлениями.
• За всё время ни одного платежа в погашение.
• Займы выдаются регулярно, как зарплата, одинаковыми суммами.
• У компании есть прибыль, но дивиденды годами не распределяются.
• Деньги уходят на личные покупки, а доходы собственника не позволяют вернуть долг.
• Участникам выдают займы пропорционально их долям.
• Компания сама сидит в кредитах, а владельца кредитует бесплатно.

Последние два пункта особенно красноречивы. Пропорция долей выдаёт распределение прибыли напрямую, займы так не выдают.

Сколько стоит переквалификация на примере

Возьмём ООО, которое в 2026 году выдало единственному участнику 5 млн рублей без процентов, и сравним три исхода.

Если займ признают займом, платится только налог с материальной выгоды. Если бы весь год действовала нынешняя ключевая ставка 14 процентов, это 466 667 рублей выгоды и 163 333 рубля НДФЛ по ставке 35 процентов.

Если займ признают дивидендами, налог считают со всей суммы. 13 процентов с 2,4 млн и 15 процентов с остальных 2,6 млн дают 702 000 рублей. НДФЛ доначисляют компании как налоговому агенту, плюс штраф по статье 123 НК в 20 процентов, это ещё 140 400 рублей, и пени за каждый день.

Если получатель работает в компании и займы назвали зарплатой, к тем же 702 000 рублей НДФЛ добавляются страховые взносы. По тарифу 30 процентов до предельной базы 2 979 000 рублей и 15,1 процента сверх неё это 1 198 871 рубль. Вместе с налогом 1 900 871 рубль, а штрафы по 20 процентов к налогу и к взносам добавляют ещё 380 174 рубля.

Займ вместо зарплаты директору

Самый тяжёлый вариант я вижу у компаний, где учредитель и директор один человек, зарплата у него символическая, а жить он продолжает на займы от своей фирмы. С 2026 года взносы за директора и так начисляются минимум с МРОТ, поэтому работать директору без зарплаты больше не получается бесплатно. Регулярные займы при пустой ведомости выглядят для инспектора как замаскированный оклад.

Довод инспекции простой. Человек ежемесячно получает от работодателя деньги, не возвращает их и других доходов не имеет. Значит, это вознаграждение за труд, а с него положены взносы. Обороты по займам хорошо видны в 6-НДФЛ и в банковской выписке.

Прощение и списание по сроку давности

Прощённый долг становится доходом учредителя в день прощения, подробности и расчёт есть в статье про займ от учредителя. Менее известен второй путь, списание по сроку давности.

Через три года после даты возврата, если долг не взыскивали, компания вправе признать его безнадёжным и списать. Для учредителя это доход. По подпункту 5 пункта 1 статьи 223 НК он возникает в день, когда безнадёжный долг списан с баланса. Удержать налог компании обычно не из чего, поэтому она до 25 февраля следующего года сообщает в инспекцию о неудержанном НДФЛ, и собственник получает уведомление. Срок давности бесплатно ничего не закрывает, он просто переносит налог на другую дату.

Долг учредителя при закрытии компании

Пятый сценарий собственники обычно не продумывают заранее. Компания больше не нужна, её решают ликвидировать, а на балансе висит 3 млн займа учредителю. Долг собственника для компании такой же актив, как деньги на счёте, и ликвидатор обязан его учесть.

Вариантов немного. Учредитель возвращает деньги, и тогда они распределяются между участниками вместе с остальным имуществом. Либо право требования по займу передают самому учредителю в составе ликвидационной доли, и долг гасится, потому что должник и кредитор совпали в одном лице. Во втором случае налог не исчезает. По статье 43 НК всё, что участник получает при ликвидации сверх своего взноса в уставный капитал, облагается как дивиденды.

Простить долг перед закрытием, чтобы «почистить» баланс, ещё хуже. Прощение создаёт доход по обычной шкале, а при долгах компании перед кредиторами такая сделка становится главным доводом против собственника. Поэтому займ лучше закрыть до решения о ликвидации, а не во время неё.

Займ участнику, когда в ООО несколько собственников

Если участников двое и больше, к налогам добавляется корпоративный вопрос. Займ директору или участнику, который контролирует компанию, относится к сделкам с заинтересованностью по статье 45 закона об ООО. Остальных участников надо известить не позднее чем за 15 дней до сделки, если устав не задаёт другой срок, а участник с долей от 1 процента вправе потребовать согласования на общем собрании.

Без этого сделку можно оспорить, когда она причинила компании ущерб. Беспроцентный займ на десять лет партнёру легко подходит под это определение. Правило не действует, например, там, где единственный участник одновременно директор.

Практический смысл в том, что займ, выданный в обход второго участника, создаёт сразу два риска, налоговый и корпоративный. При конфликте партнёров этот долг обычно всплывает первым, особенно когда дело идёт к продаже доли в ООО.

Зачёт дивидендов против займа

Законный способ закрыть займ, если у компании есть прибыль, это распределить дивиденды и зачесть их против долга. Деньги по кругу не гоняют, долг гасится встречным требованием.

Порядок такой. Общее собрание или единственный участник принимает решение о распределении прибыли, затем стороны подписывают соглашение о зачёте. Доход учредитель получает в день зачёта, и в этот же день компания удерживает НДФЛ из зачитываемой суммы. При дивидендах 200 тысяч рублей 26 тысяч уходят в бюджет, а 174 тысячи гасят займ.

Ограничения те же, что для любой выплаты дивидендов. Нельзя распределять прибыль, если чистые активы меньше уставного капитала и резервного фонда или станут меньше после выплаты, а при нескольких участниках дивиденды делят по долям, если устав не говорит иного. Если займ брал один из партнёров, второй получит свою часть дивидендов деньгами, и на эту выплату у компании должны быть свободные средства.

Почему 2021-2023 годы не так страшны

Хорошая новость для старых займов. Материальная выгода, полученная с 2021 по 2023 год включительно, освобождена от НДФЛ пунктом 90 статьи 217 НК. Налог с неё платится только начиная с 2024 года.

Плохая новость в том, что льгота касается только экономии на процентах. Переквалификацию в дивиденды она не останавливает. Если займ выдан в 2022 году и не возвращён, инспекция при проверке 2024 или 2025 года будет оценивать всю историю долга целиком.

Что меняется для дивидендов с 2027 года

30 сентября 2026 года правительство внесло в Госдуму законопроект № 617-9 с налоговыми поправками на 2027 год. Он предлагает включить дивиденды в общую базу НДФЛ вместе с зарплатой и облагать их по шкале от 13 до 22 процентов. На 13 октября закон не принят, текст может измениться.

Для займов это значит следующее. Если зачёт дивидендов против долга планировался, при нынешних правилах его выгоднее провести в 2026 году, пока у дивидендов отдельная база со ставками 13 и 15 процентов. Подробный расчёт по новой шкале будет в статье о том, как изменится налог с дивидендов в 2027 году.

Что сделать, чтобы займ остался займом

Займ защищает реальное исполнение договора. Срок разумный, год или два, а не десять. Погашения по графику, пусть частичные. Проценты хотя бы на уровне двух третей ключевой, если не хотите материальной выгоды. Цель займа понятна, а доходы собственника позволяют его вернуть.

Документы стоит держать в одной папке с самого начала. Договор, график, платёжки по выдаче и по возврату, расчёт процентов по месяцам. Через три года, когда придёт требование, восстановить эту картину по памяти не получится, а инспектор будет смотреть именно на неё. В нашем аутсорсе мы раз в квартал сверяем остаток по таким займам с выпиской, чтобы долг не рос незаметно.

Если займы стали привычным способом жить за счёт фирмы, проще перейти на нормальные выплаты, зарплату или регулярные дивиденды. Займ закрывает временную нехватку денег, а постоянный доход собственника оформляют иначе.

Если инспекция уже задала вопросы

Обычно всё начинается с требования пояснить займ или представить договоры. Отвечать надо фактами, графиком возвратов, платёжками, расчётом процентов. Общие слова о временной финансовой помощи инспектора не убеждают. Как построить такой ответ и уложиться в срок, разобрано в статье про ответ на требование о пояснениях.

Если до требования есть время, начните возвращать долг реальными деньгами. Каждый платёж в погашение работает против довода, что возвращать никто не собирался. А доплатить налог с материальной выгоды за 2024-2025 годы с пенями до того, как инспекция найдёт ошибку сама, дешевле, чем потом спорить ещё и о штрафе.